ПРИЛОЖЕНИЕ
к приказу № 67
«Об утверждении Положения об учетной

 политике для целей налогообложения

на 2009 год»

Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2009 год

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным соответствующей главой Налогового кодекса РФ и (или) иным актом законодательства о налогах и сборах, определяющим порядок исчисления конкретного налога.

2.

Настоящая учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета и (или) исчисления налога и (или) уплаты налога в случаях, когда:
1) налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;
2) налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и (или) уплаты налога;
3) налоговое законодательство содержит неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;
4) налоговое законодательство любым иным образом делает возможным (или не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.

3.

Настоящий документ разработан в соответствии с общими положениями об основных началах законодательства о налогах и сборах, установленными частью первой Налогового кодекса РФ, и на основании иных актов действующего законодательства.

4.

Правила ведения налогового учета, определенные в учетной политике для целей налогообложения, остаются неизменными в течение всего налогового периода. Исключением могут быть лишь те ситуации, когда внесение изменений в порядок ведения налогового учета допускается Налоговым кодексом РФ. Любые изменения и дополнения в настоящую учетную политику вносятся приказом по организации и доводятся до всех подразделений организации, задействованных в формировании налогового учета.

5.

При начале осуществления новых видов деятельности организация обязана определить и прописать в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Учет амортизируемого имущества

Метод начисления амортизации

6.

В составе амортизируемого имущества учитываются объекты, соответствующие требованиям статей 256 и 257 Налогового кодекса РФ, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев. Объекты, вводимые в эксплуатацию в 2009 году, учитываются в качестве амортизируемого имущества, если их первоначальная стоимость превышает 20 000 рублей.
Основание: статья 257 Налогового кодекса РФ
Для начисления амортизации по всем основным средствам используется линейный метод.
Основание: статья 259 Налогового кодекса РФ (п. 1, 3)

Повышающие коэффициенты амортизации

7.

Повышающие коэффициенты амортизации основных средств применяются к следующим категориям основных средств:

Категория основных средств

Коэффициент

А/транспортные средства по лизингу

3

Основание: статья 259.3 Налогового кодекса РФ  (п. 1, 2)

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

8.

Норма амортизации по приобретаемым основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего собственника, определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации имущества предыдущими собственниками (при применении линейного метода начисления амортизации).
Основание: статья 258 Налогового кодекса РФ  (п. 7, 12)

Расходы на ремонт основных средств

9.

Расходы на ремонт основных средств признаются в целях налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат

Учет товарно-материальных ценностей

Метод определения стоимости сырья и материалов

10.

Для определения размера материальных расходов стоимость сырья и материалов, используемых при производстве, определяется по средней стоимости.
Основание: статья 254 Налогового кодекса РФ  (п. 8)

Метод определения стоимости покупных товаров

11.

При реализации покупных товаров их стоимость приобретения определяется по средней стоимости.
Основание: статья 268 Налогового кодекса РФ  (подп. 3 п. 1)

Учет процентов по заемным средствам

Нормирование процентов по долговым обязательствам

12.

Проценты по заемным средствам включаются в расходы в размере не более увеличенной в 1,5 раза ставки рефинансирования ЦБ РФ – по рублевым обязательствам и 22 процентов годовых – по валютным обязательствам.
Основание: статья 269 Налогового кодекса РФ

Порядок признания доходов и расходов и исчисления налога

Периодичность сдачи отчетности по налогу

13.

Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Основание: статья 285 (п. 2), статья 289 Налогового кодекса РФ  (п. 1)

Метод признания доходов и расходов

14.

Доходы и расходы признаются методом начисления.
Основание: статья 273 Налогового кодекса РФ

Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

15.

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются ежемесячно.
Основание: статья 272 Налогового кодекса РФ  (абз. 3 п. 1)

16.

Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, производится пропорционально продолжительности периода.
Основание: статья 272 Налогового кодекса РФ  (абз. 3 п. 1)

Прямые и косвенные расходы

Перечень прямых расходов

17.

Прямыми расходами при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) считаются:
– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда
– стоимость приобретения покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде
Основание: статья 318 Налогового кодекса РФ (п. 1)

Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи

18.

В стоимость приобретения товара для перепродажи входит закупочная цена товара, расходы на его доставку до склада компании и иные расходы, связанные с приобретением товара.
Основание: статьи 318, 320 Налогового кодекса РФ

Расчет суммы прямых расходов

19.

Расчет суммы прямых расходов, отнесение которых к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, производится следующим образом: Пропорционально ФОТ.
Основание: статья 319 Налогового кодекса РФ  (п. 1)

Распределение суммы прямых расходов

20.

Все прямые расходы сразу относятся на уменьшение прибыли.
Основание: статья 318 (п. 2), статья 319 Налогового кодекса РФ  (п. 1)

Порядок ведения налогового учета

Регистры налогового учета

21.

Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций

Раздельный учет по операциям, облагаемым налогом по ставкам 10 и 18 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога

22.

Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым налогом по ставкам  10 и 18 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Основание: статьи 149 (п. 4), 153 (п. 1), 166 Налогового кодекса РФ

Метод расчета суммы налога, подлежащей вычету

23.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым и в облагаемых, и не облагаемых НДС операциях, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за отчетный квартал.
Основание: статья 170 Налогового кодекса РФ  (п. 4)

Использование «правила 5 процентов»

24.

Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то входной налог полностью принимается к вычету.
Основание: статья 170 Налогового кодекса РФ  (п. 4)

25.

В совокупные расходы на производство, по которым определяется 5-процентное соотношение облагаемых и не облагаемых НДС операций, включаются все прямые и косвенные расходы на производство по данным бухгалтерского учета.
Основание: статья 170 Налогового кодекса РФ (п. 4)

Раздельный учет операций, облагаемых по ставке 0 процентов

Метод ведения раздельного учета

26.

Раздельный учет операций, облагаемых по нулевой ставке налога, от других операций ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Основание: статьи 153 (п. 1), 165 (п. 10) Налогового кодекса РФ

Метод расчета суммы налога, подлежащей вычету

27.

Входной НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций и на внешнем, и на внутреннем рынке, распределяется исходя из соотношения продажной стоимости «экспортных» товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал, к общей продажной стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал.
Основание: статья 165 Налогового кодекса РФ

Другие элементы учетной политики по НДС

Способ регистрации счетов-фактур с частичными вычетами

28.

Если к вычету предъявляется лишь часть НДС по счету-фактуре, изначально счет-фактура регистрируется на всю сумму, а по итогам квартала производится корректировка вычетов.
Основание: статья 172 Налогового кодекса РФ

29.

Предоставить право подписи счетов-фактур лицам, назначенным Приказом руководителя